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編輯: 陳彥希 律師 / 殷玉龍 律師

財政部明定台商匯回的海外資金不課稅之態樣-財政部為避免台商誤以為匯回台灣的海外資金將全部被視為海外所得而課稅,因此於108131日以台財稅字第10704681060號令釋,明確規範個人匯回海外資金不用課徵所得稅的三個態樣,包括:(1)非屬海外所得資金;(2)屬海外所得,但已課徵所得基本稅額資金;及(3)及屬海外所得,未課徵所得基本稅額但已逾核課期間資金。台商可提出資金來源的證明文件,辨認匯回的海外資金屬性,倘不具所得性質,例如海外投資本金、減資退還款項、海外借貸等,就不用課稅。(吳美齡律師)

修正「銀行辦理外匯業務管理辦法」,增訂純網路銀行申請為指定銀行之資格條件-為配合純網路銀行設立,中央銀行於108215日修正「銀行辦理外匯業務管理辦法」,增訂網路銀行申請為指定銀行應符合下列條件:1.自有資本與風險性資產符合主管機關之規定;2.配置外匯業務所需人員;3.最近一年無違反金融相關法規,或有違反但已具體改善,並經主管機關認可。另增訂指定銀行或網路銀行受理顧客透過電子或通訊設備辦理外匯業務時,應提供顧客以網路辦理結匯申報。(李安學律師)

訂定財團法人設立時捐助財產最低總額及捐助財產現金比率,及財團法人財產用於投資之限制-金管會於108123日發布之金管法字第10801004410號指出,財團法人設立時捐助財產最低總額為3000萬元,捐助財產現金比率不得低於90%。財團法人將財產用於投資時,須訂定內部投資評估作業辦法,投資標的限於投資國內成分證券之股票型證券投資信託基金、國內成分證券之指數股票型證券投資信託基金或經評等機構評定為相當等級以上之公司所發行之無擔保公司債,且投資總額度不得逾登記財產總額之20%(李安學律師)

金管會發布函釋擴大應設置獨立董事及審計委員會之公司範圍

為強化公司治理,金管會日前發布函釋擴大應設置獨立董事及審計委員會之公司範圍,於10911日起,非屬金融業的興櫃公司應於章程規定設置獨立董事,獨立董事人數不得少於二人,且不得少於董事席次五分之一。

此外,實收資本額達二十億元以上非屬金融業的上市(櫃)公司,亦應設置審計委員會替代監察人;至於實收資本額未滿二十億元非屬金融業的上市(櫃)公司,則應於10911日起設置審計委員會替代監察人。但金融業如為金融控股公司持有發行全部股份者,可擇一設置審計委員會或監察人。

為使各公司有足夠的因應時間,前述措施採分階段方式推動,所有興櫃公司的董事、監察人任期於109年未屆滿者,得自其任期屆滿時開始適用。而實收資本額達二十億元以上未滿一百億元非屬金融業的上市(櫃)公司,應於108年底前逐步完成審計委員會的設置;至於實收資本額未滿二十億元非屬金融業的上市(櫃)公司,應自10911日起設置審計委員會替代監察人,若董事、監察人任期於109年未屆滿者,得自其任期屆滿時設置完成。(陳佳琦律師)

金管會修正員工認股權憑證之發給或轉讓對象相關規定

股票公開發行公司發行員工認股權憑證;及股票已在證券交易所上市或於證券商營業處所買賣之公司買回股份轉讓予員工者,其發給或轉讓對象,原限於本公司及國內外子公司之員工。金管會日前發布函釋,將前述發給或轉讓之對象修正為本公司及其國內外控制或從屬公司之員工。所稱控制或從屬公司,係依公司法第三百六十九條之二、第三百六十九條之三、第三百六十九條之九第二項及第三百六十九條之十一之標準認定之。

此外,金管會亦要求公司應於發行及認股辦法中明定認股權人資格條件或於轉讓辦法中明定受讓員工之範圍及資格(含員工身分認定之標準)。且發給或轉讓對象如屬前述所稱之控制或從屬公司員工者,則應洽簽證會計師就是否符合資格條件規定表示意見後,提報董事會。但屬符合公司法第三百六十九條之二第一項規定之控制或從屬公司員工者,不在此限。(陳佳琦律師)

金管會放寬境外基金投資大陸地區有價證券之比率至20

金管會日前將境外基金投資大陸地區有價證券的限制比例,從不能超過該境外基金淨資產價值的百分之十,提高到百分之二十。除前述金額限制外,投資大陸地區之有價證券亦以掛牌上市有價證券及銀行間債券市場為限。

惟境外指數股票型基金經金管會核准向證券交易所申請上市或進行交易者,則不受前述限制。此外,境外基金機構依鼓勵境外基金深耕計畫向金管會申請並經認可,則可適用鼓勵境外基金深耕計畫所列之投資總金額上限至百分之四十的優惠措施。(陳佳琦律師)

經濟部公告108年度再生能源躉購費率-經濟部於108225日完成再生能源躉購費率審定作業,審定結果整體費率相較107年度調降。其中,離岸風力得選擇適用固定20年躉購費率(5.5160/度)或階梯式躉購費率(前106.1710/度,後103.5685/度);太陽光電區分上下半年二期費率,上半年躉購費率介於4.1094~5.7983/度,下半年躉購費率介於4.0379~5.7983/度,並新增併聯電業特高壓供電線路類別。(彭于庭律師)

經濟部公布能源公投評估結果,核能延役或重啟有困難,政府將按照既定能源轉型方向進行-經濟部於108131日公布能源議題相關公投評估結果。針對107年底通過之3項能源公投案,經濟部新聞稿指出(1)經濟部目前沒有新擴建燃煤機組的規劃;(2)經濟部已公告電業法第95條第1項自107122日失效;(3)108年及109年可做到每年減少火力發電1%110年起繼續執行則有困難。經濟部另表示核能延役或重啟,客觀條件不可行、地方民意不支持,困難重重,政府目前將按照既定能源轉型方向進行。(彭于庭律師)

內部人員工行使認股選擇權之所得稅問題  

劉純穎律師 / 張永宏律師

高科技產業為留住優秀人才,維持企業國際競爭力,常提供員工認股選擇權,使員工成為股東,分享股價上升所帶來之利益。

針對員工行使認股選擇權之課稅,財政部相關函令認為應以「執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分」計算員工所得。

但員工同時具備內部人身分(例如公司董事或經理人)時,依法取得股份六個月內不得處分,否則因「短線交易」,依證券交易法受有6個月內處分股票所得利益會被公司收回之處罰(歸入權)。此與非具內部人身分之員工本得於實行認股選擇權取得股票後自由處分股票,顯然不同。依財政部前開函令計算所得,執行權利日之股價,與內部人得享有之股票價值並無實質相關,如果股票價劇烈下跌,用執行權利日股票市場價格計算所得,會產生「課稅所得」高於「實際所得」,甚至是「負所得」之不合理結果。

例如公司在股價20元時,賦予員工得以30元代價向公司買進10萬股股份之權利,後來股價漲至100元時員工行使權利取得股票,但6個月閉鎖期滿,股價下跌至50元。課稅所得會是(100元-30元)×10萬股=70萬元,實際所得却只有(50元-30元)×100,000=20萬元,如果適用40%所得稅率,應納稅捐為28萬元(70萬元×0.428萬元)將高於實際所得(20萬元)。

針對內部人員工行使認股選擇權之情形,本文認為應以「可處分日(即執行認股選擇權取得股票滿6個月之翌日)標的股票之時價超過認股價格之差額部分」計算所得始為合理,理由如下:

  1. 符合量能課稅與實質課稅原則:在6個月閉鎖期間內,員工未能終局享有股份增值收益,即無認列收益之正當理由,應以六個月之閉鎖期間屆滿時,作為所得實現時期。

  2. 符合稅法附從性原則:稅法應尊重證交法歸入權規定之存在,協助及友善對待納稅義務人履行證交法上義務,保障人民之財產權不致受不當侵害。

  3. 符合「相同事務相同處理」之平等原則:財政部令釋針對公司法「限制員工權利新股」之所得計算,即以「可處分日」標的股票之時價與認購價格之差額計算所得,此種當事人「約定禁止轉讓處分」之情形,稅法上既以「可處分日」作為所得實現之基準日,則在歸入權此種「法律強制規定禁止股票轉讓」之情形,在稅法上更應以「可處分日」作為所得實現之基準日。

  4. 平衡追求「員工認股選擇權」與「歸入權」之立法宗旨:如以六個月之閉鎖期間屆滿時,作為所得實現之時點,不致於違反短線證券交易之法律上禁止義務,又符合認股選擇權留住優秀人才,維持企業國際競爭力之立法宗旨,可營造政府與人民及社會投資大眾三方均贏局面。

針對內部人員工行使認股選擇權之課稅所得計算,財政部實應檢討現有函釋合理性,以「可處分日(即執行認股選擇權取得股票滿6個月之翌日)」標的股票之時價超過認股價格之差額部分計算內部人所得,以符合課稅基本原則及法理。

本所

  • Legal 500公布最新排名,本所於資本市場(Capital markets) / 公司法務及併購(Corporate and M&A) / 紛爭解決(Dispute Resolution) / 智慧財產(IP) /  勞資糾紛(Labor and Employment) / 科技法律(TMT)及稅務(TAX)等多項領域均獲評選為tier 1法律事務所。
  • 本所獲Asialaw Profiles 2020於Capital Markets / Corporate and M&A / Dispute Resolution及Labor and Employment領域評為「OUTSTANDING」。
  • 本所獲2019 Global Law Experts Annual Awards評為「Complex Business Dispute Law Firm of the Year in Taiwan – 2019」、「Corporate Law Firm of the Year in Taiwan – 2019」、「Dispute Resolution Law Firm of the Year in Taiwan 2019」、「Full Service Law Firm of the Year in Taiwan -2019」、「Antitrust Law Firm of the Year in Taiwan – 2019」及「Intellectual Property Law Firm of the Year in Taiwan – 2019」。
  • 本所獲全球最權威之競爭法雜誌Global Competition Review評選為2019 Taiwan elite firm。
  • 何愛文律師獲聘為台大工商管理學系兼任教授級專業教師,講授「智慧財產權法」課程。
  • 為接軌GDPR,莊植寧律師特撰擬『個資法補漏洞 接軌GDPR』一文,針對我國個人資料保護法如何因應修正提出建議,該文於108年2月25日刊登於經濟日報(A15)。

會議快訊

  • 林香君律師 / 林哲誠律師 / 張永宏律師2月26日出席由Chambers & Partners 於 Tokyo 舉辦之「Chambers Forum Tokyo」;2月27日~3月02日出席由 International Bar Association(IBA) 於 Tokyo 舉辦之「IBA 6th Asia Pacific Regional Forum Biennial Conference 」。
  • 吳美齡律師 / 張永宏律師1月22日出席由臺中地方檢察署於台中舉辦之「營業秘密保護與犯罪偵查座談會」。